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自然资源资产负债表试编结果及讨论
日期:2017年01月11日
 
 

赵栩
 


    改革开放三十七年来,中国经济成就举世瞩目。但与此同时,环境和生态破坏问题也在日益凸显。为了进一步完善环境治理和生态修复制度,强化对领导干部生态政绩的考核,党的十八届三中全会首次提出了自然资源资产负债表这一概念。此后,多地开始探索编制自然资源资产负债表,但由于没有先例可循,缺乏理论指导,很多地方的编制工作都遇到了较大困难。本文探索研究自然资源资产负债表,并试编出了2010年和2015年的自然资源资产负债表,编制结果和方法对实际工作都具有一定的参考意义。
一、相关概念与学理支撑
自然资源资产负债表是综合反映一国或地区自然资源存量(家底)、使用状况及其对生态环境影响的报表,它有实物量和价值量两种信息披露方式。自然资源资产负债表可以看作是对某一特定时点一国或一个地区所拥有的自然资源资产和应承担的自然资源负债的一张“快照”,揭示某一时点人类活动对生态环境的影响。编制自然资源资产负债表需要强有力的理论支撑,包括统计学理论、会计学理论和资源环境经济学理论等。
本文在研究过程中借鉴了统计学中的国民经济核算理论、环境经济核算理论、绿色GDP核算、SEEA2012账户体系等内容,借鉴了会计学中的资产定价理论、负债确认理论、资产负债表框架和基本平衡公式等内容,借鉴了环境经济学中的可持续发展理论、价值补偿理论、生态足迹理论等内容。
二、本文编制自然资源资产负债表的方法概述
本文在编制自然资源资产负债表的过程中为了统计与核算方便,在保证尽量科学合理测算自然资源存量的基础上,力求简化设计方法与操作流程,尽量克服数据难题自然资源种类繁多,不可能一一列举,本文选择土地、水资源、林地资源、矿产资源、能源资源五种自然资源为代表,试编2010年和2015年的自然资源资产负债表。
(一)自然资源资产、负债与所有者权益确认
会计学中的资产,即能带来潜在的经济收益,有明确的所有者主体或管理者主体;可以用货币明确反映(即使不能用货币直接反映的,也可以通过一定的方法进行价值确认)。在符合资产的一般定义下,自然资源资产还有自身的确认标准:一是现实性。自然资源必须是通过一定经济活动而实实在在产生的,如已勘探发现的矿山。二是控制性。自然资源必须有明确的控制主体,可以直接使用和处置,并能获得直接受益。在现有技术条件下,不能开发使用的自然资源不属于自然资源资产范畴。三是地域性。自然资源资产一般有明显的地域特征,会计主体只能对某一地域内的资源确认会计资产。比如一条河流流经多个省份,每个省份只能将流经本省河段作为自然资源资产,而不能将整条河流确认为资产。
自然资源负债,联合国国际会计和报告标准政府间专家组曾给出过明确的定义,自然资源负债是指已经发生的、符合负债确认标准、并与自然资源成本相关的义务。因此,本文的自然资源负债主要指由于资源开发或破坏而减少的价值。而自然资源所有者权益就是自然资源资产减去自然资源负债后的净值资产。
(二)自然资源资产的核算方法
矿产资源资产:根据我国《矿产资源法实施细则》中的分类,金属矿产资源共有铁、锰、钒等59种;非金属矿产资源共有金刚石、磷、硫等92种。本文选取27类数量和价值占比较高的矿产资源,基本可以代表矿产资源资产的总体价值。目前,多数矿产资源都可以市场交易,都存在市场价格,可以直接用市场价格估计。
能源资源资产:这里主要指不可再生的化石能源。根据我国《矿产资源法实施细则》中的分类,能源共有煤、煤层气、铀等11类。本文选取煤炭、石油、天然气作为核算对象。
土地资源资产:考虑到数据的可得性,结合《土地利益分类》国家标准、现行使用的全国土地调查分类,以及《中华人民共和国土地管理法》,本文将土地资源分为农用地、建设用地及未利用地。
林木资源资产:根据《林业资源分类与代码·森林类型》,可以理解为森林资源。
水资源资产:根据《中华人民共和国水法》,水资源包括地表水和地下水。


表1 本文核算的资源种类

一级分类 二级分类 三级分类
1.矿产资源 1.1金属矿产 铁矿
锰矿
铬矿
钒矿
铜矿
铅矿
锌矿
铝土矿
镍矿
钨矿
锡矿
钼矿
锑矿
稀土
金矿
 
1.2非金属矿产资源
银矿
菱镁矿
普通萤石
硫铁矿
磷矿
钾盐
盐矿
芒硝
重晶石
玻璃硅质原料
石墨
滑石
2.能源矿产 2.1煤炭  
2.2石油  
2.3天然气  
3.土地资源 3.1农用地
3.2建设用地
3.3未利用地
4.林业资源 4.1林业经济价值
4.2林业生态价值
5.水资源 5.1地表水
5.2地下水


关于自然资源的价值问题,经济学对此争议颇多,而对于自然资源的定价方法,目前国内外也未形成统一的认识。基于不同的自然资源价值理论,主要有以下几种定价方法:直接市场法、影子价格法、均衡价格法、边际机会成本法、市场估价法、李金昌模型等。
考虑到可操作性和数据的可得性,具有明确市场价格的自然资源,宜采用直接市场法,如能源资源和矿产资源采用直接市场法计价。以煤炭、石油和天然气三种能源资源资产的计价方法为例简要介绍一下能源资源资产的核算方法。
煤炭自然资源资产的计算方式为当年煤炭储量乘以当年煤炭均价。以2010年数据为例,根据《中国物价年鉴(2011)》,2010年炼焦用洗精煤(9级主焦)的每吨年底价778.75元。用这一价格乘以当年可采煤炭探明储量1886亿吨,得到当年煤炭资源资产为1468724亿元。
石油价格分成品油价格和原油价格,为了核算的方便,本文选用国家发改委发布的成品油价格。以2010年为例,当年我国石油探明储量约为33.3亿吨,进口量2.94亿吨,出口量0.03亿吨,净进口2.91亿吨(净出口占比较大,因此不能忽略不计),合计我国实际石油资产总量为36.21亿吨,再乘以成品油均价8634.1元/吨(汽、柴油和航空煤油基准零售价格的加权平均数),得到2010年石油资产总值312641亿元。
天然气数据根据国土资源部每年公布的天然气技术可采量和天然气价格的加权平均计算得出。例如2010年,天然气探明储量为8万亿立方米。天然气价格取民用天然气和工业用天然气价格的加权平均数计算得出,两者相乘得到2010年天然气资产总值244707亿元。
矿产资源价值的核算方法与能源资源一致,这里不再赘述。
土地资源资产:土地资源分为建设用地、农用地和未利用地。建设用地的价值用土地出让价格进行估计。农用地和未利用地按照政府建设项目征地补偿费来估算土地价值。结合各地的征地补偿标准,本文按照下列标准计算:按照征地补偿规定,征用耕地的,各地一般按照其被征用前三年平均年产值的6-10倍补偿,考虑到与土地收益相比政府补偿价较低,本文取最高倍数来计算;征用耕地以外的其他农用地的,各地一般按照其被征用前三年平均年产值的4倍补偿,本文也用4倍核算;征用未利用地的,各地按照当地耕地补偿费的50%补偿,本文也按照50%倍数核算。
水资源资产:将现有水资源存量减去水资源使用量和水资源污染量,再乘以单位水资源价格。水价按照工业用水价格与居民用水价格的平均数计算。
林业资源资产:林业资源资产的价值主要有三部分组成—林木价值、林产品价值和林业的生态价值。林木价值采用立木价值法(即净价格法)计算林木的存量价值,即用一年的年末林木蓄积量乘以各年的林木净价格,得到各年的年末林木存量价值。林业资源的经济价值包括各种林上、林间及林下产品价值,本文将三者的价值分别计算后再加总得到林业资源的价值。
值得注意的是:提供经济产品只是森林功能的一个方面,其实,森林最重要的功能是其生态功能,它可以涵养水土、固碳供氧、调节气候、提供野生动物栖息场所。因此,林业自然资源价值核算的主要部分是其生态服务价值。但是由于林业生态价值很多,且核算困难,不确定性较强因此本文只研究森林的固碳价值。从理论上说,用各种树种的活立木蓄积乘以该树种的固碳系数,就可以算出林木的固碳量。再将林木每年的固碳量乘以每吨碳的价值[1],即可以得出林业资源的生态服务价值。
自然资源负债:自然资源负债分为自然资源耗减与污染两大类。本文在核算自然资源耗减时,按可再生资源和不可再生资源分别进行核算。不可再生资源有能源和矿产资源,可再生资源有水资源、土地资源和森林资源。环境污染负债主要由水污染负债、大气污染负债与固体废物负债构成。水污染负债根据挥发酚、氰化物、化学需氧量(COD)、石油类和氨氮五类污染物排放量乘以单位治理成本核算。大气污染根据二氧化硫和氮氧化物两类污染物排放量乘以单位治理成本核算。固体废弃物负债根据工业固体废弃物和生活垃圾两类乘以当年垃圾处理平均成本核算。


(三)核算结果
根据有关数据资料,按照前面的核算方法,本文试编了2010年和2015年的自然资源资产负债表,编制结果如下:

表2 2010年自然资源资产负债表   单位:亿元
 

自然资源资产 自然资源负债
1.能源 2026074 1.不可再生资源耗减负债 469152
1.1煤 1468724 1.1能源耗减负债 243128
1.2石油 312641 1.2矿产耗减负债 226023
1.3天然气 244707 2.可再生资源耗减负债 102712
2.矿产 1744900 2.1土地耗减 8364
2.1金属矿产 1306900 2.2森林耗减 75833
2.2非金属矿产 438000 2.3水耗减 18514
3.土地 3055196 3.环境污染负债 186011
3.1农用地及未利用地 308796 3.1水污染负债 12519
3.2建设用地 2746400 3.2大气污染负债 33300
4.林业资源 437325 3.3固体废弃物负债 140191
4.1活立木蓄积量 437325 自然资源负债合计 757875
5.水 730679 自然资源净资产 7236299
自然资源资产合计 7994175 自然资源负债和净资产合计 7994175
 
  
 
       

 
 
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